Предпринимательская деятельность — это не только источник дохода, но и риск неблагоприятных последствий.
Часто сотрудники сталкиваются с ситуацией, когда им так или иначе больше не нужна аренда того или иного вида деятельности, или когда нет денег на оплату арендных платежей.
Расторжение договора аренды не всегда является приемлемым вариантом для арендатора, так как последствия расторжения могут негативно сказаться на его будущем экономическом благополучии (материалы НБКИ, судебная практика). После расторжения договора лизинга лизингодатель обязан ликвидировать предмет лизинга. Как правило, ликвидация происходит без конкурса и по амортизированной стоимости, без согласования первоначальной стоимости с арендатором. Таким образом, по результатам расчета сальдо обменных обязательств лизингополучатель все еще должен лизингодателю. В результате лизингополучатель теряет первоначальный взнос, внесенные платежи, часть уплаченных средств, является субъектом лизинга и должен выплатить образовавшуюся задолженность в соответствии с последствиями судебного решения (решение этой проблемы см. здесь).
Существует два варианта выхода из этой ситуации Это базовый арендатор в договоре и обмен.
Понятно, что не для всех это может быть хорошим выходом из сложной ситуации. Контролеры по субсидиарным договорам наделены определенными правами, вплоть до требований к продавцу лизинга, которые могут быть выплачены непосредственно лизингодателю или другим сторонам. Однако лизингополучатель остается ответственным по договору лизинга. Ответственность за его исполнение с него не снимается (с чем можно ознакомиться на примере субаренды здесь).
Что касается замены лизингополучателя в договоре, то это единственный, а в какой-то степени и единственно верный выход из сложной финансовой ситуации. Некоторым удобно признать такой договор концессионным, но это не совсем верно.
Недостатки обмена контрагентами при заключении договоров:
Преимущества замены арендатора в договоре:
И самое главное — никаких дополнительных обязательств по договору лизинга.
Для новых лизингополучателей заключение договора лизинга также имеет множество преимуществ. Это и получение необходимого оборудования или техники, и гибкий график платежей, и ускоренная амортизация, и возмещение остаточной стоимости, и снижение налоговой базы.
Арендатор может быть заменен в соответствии с пунктом 2 статьи 615 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому новый арендатор несет ответственность перед арендодателем по договору аренды. Однако арендатор может воспользоваться этим правом только с согласия арендодателя.
Для передачи прав и обязанностей, вытекающих из договора аренды, другому лицу необходимо получить письменное разрешение арендодателя и подписать соглашение о замене арендатора в договоре. Это соглашение может быть трехсторонним, в нем участвуют старый арендатор, новый арендатор и арендодатель.
В связи с тем, что новому арендатору переуступается не только долг, но и права, вытекающие из договора аренды, арендодатель должен быть изменен в соответствии с правовыми нормами как об уступке требований, так и об уступке долга. Если договор аренды подлежит государственной регистрации, договор, меняющий арендатора, должен быть зарегистрирован (например, в Fedelezl), а договор аренды перерегистрирован (в случае транспортного средства — в органах государственной административной службы).
Перенайм предмета лизинга
На практике организация может приобрести по договору аренды дорогостоящее и необходимое для производства оборудование, но затем производственные планы меняются, и оборудование оказывается выведенным из строя.
На практике организация может приобрести по договору аренды дорогостоящее и необходимое для производства оборудование, но затем производственные планы меняются, и оборудование оказывается выведенным из строя.
Например, организация может решить эту проблему путем переуступки своих прав и обязанностей по одному договору уступки другому (новому арендатору).
В данной статье мы попытаемся рассмотреть, как эти действия должны быть отражены в прежнем и новом бухгалтерском учете.
Договор лизинга по своей правовой природе является разновидностью аренды.
Согласно статье 625 Гражданского кодекса Российской Федерации в договорах аренды отдельных видов и договорах аренды отдельных видов имущества (аренда транспортных средств, лизинг, аренда зданий, сооружений, аренда предприятий, аренда, лизинг) к договорам аренды применяется общая аренда).
Согласно пункту 2 статьи 615 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности другому лицу.
Положения статьи 6 «Аренда» Гражданского кодекса Российской Федерации ГК РФ не ограничивают право сторон договора аренды заключить соглашение о передаче арендованного имущества.
В результате перезаключения договора аренды у арендатора происходит замена обязательства, вытекающего из договора аренды, в связи с чем он должен перезаключить договор в соответствии с правилами ГК РФ о распределении уступки обязательств. Согласно статье 391 Гражданского кодекса РФ, такие сделки совершаются по воле прежнего и нового должника и кредитора в соответствии с требованиями отчетности по основной сделке.
Если заключен договор о пересдаче арендованного имущества, то к новому арендатору переходит право пользования арендованным имуществом плюс обязанность уплатить арендодателю оставшуюся сумму с арендованного имущества, полученного им от предыдущего арендатора, кроме того, обязанность уплатить по ставке заработной платы за пересдачу арендованного имущества.
В отношении амортизируемого имущества, являющегося предметом договора лизинга, налогоплательщик, который должен учитывать основное средство в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять коэффициент амортизации, равный определенному значению, но не менее 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).
Сумма начисленной амортизации признается за каждый месяц осуществления прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 3 пункта 2 статьи 3, пункт 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ).
После выделения предмета лизинга стороны договора лизинга могут применять положения Налогового кодекса РФ об амортизации основных средств, поскольку договор лизинга продолжает действовать.
В этом случае лизингополучатель также является правопреемником в части амортизации объекта лизинга.
Таким образом, если произошла замена арендатора в договоре лизинга (переуступка предмета лизинга), то налогоплательщик, принявший предмет лизинга на баланс в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальные нормы, предусмотренные пунктом 7 статьи 259 НК РФ, при начислении амортизации по своим основным средствам. Статья 259-7 Налогового кодекса РФ.
Лизингополучатель принимает объект лизинга в налоговом учете по остаточной стоимости, определенной в соответствии с налоговыми доходами бывшего работника. При этом лизингодатель является собственником предмета лизинга, поэтому при передаче предмета лизинга по переуступке права требования первоначальная стоимость предмета лизинга не изменяется.
Данная позиция подтверждается финансовыми ведомствами (см. например, письмо Минфина России от 12 ноября 2006 г., см. также, например, письмо Минфина России от 202, № 03-03-02/114 от 15.10.2005, № 03-03-04/1/91 от 19.07.2005).
Следует отметить, что вполне уместно, если расходы по выделению искового заявления незначительно или ненамного превышают сумму уплаченного лизинга.
Агентство вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную арендодателем в счет арендных платежей, при наличии счета-фактуры арендодателя (ст. 171, пп. 1 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Передача прав собственности по договорам аренды на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации).
Подробнее об определении налоговой базы по НДС при передаче прав собственности сказано в статье 155 НК РФ. В данном случае налоговая база определяется в соответствии с пунктом 5 статьи 155 НК РФ, то есть по стоимости передаваемого актива. Она рассчитывается исходя из стоимости, указанной в соответствии с п. 40 ст. Налогового кодекса, без НДС.
Моментом определения налоговой базы является дата перехода права собственности (ст. 8, п. 8 ФЗ РФ). НДС облагается по ставке 18 % (ст. 3, п. 3 НК РФ).
Таким образом, если стоимость уступки права требования незначительно превышает сумму арендной платы, то сумма НДС у бывшего сотрудника будет отсутствовать или минимальной.
Кроме того, новый арендатор может принять к вычету сумму НДС, причитающуюся бывшему арендатору.
Автор — специалист по управлению бизнес-процедурами Ardashev & AMP. Партнер Консалтинговой группы.